5月8日，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號以下簡稱“34號公告”)發(fā)布，該公告對《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關于“合理工資薪金”和“企業(yè)職工福利費”在企業(yè)所得稅前扣除的有關規(guī)定進行了重要補充。34號公告第一條改變了以往將所有福利性支出計入職工福利費的做法，規(guī)定福利性支出中列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，如果符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關于“合理工資薪金”的規(guī)定，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

實務中，我們可以按照國稅函〔2009〕3號文件關于“合理工資薪金”的規(guī)定，根據(jù)以下標準判斷一項福利性支出是否屬于“福利性補貼”，如果任意一項條件不滿足，則屬于“企業(yè)職工福利費”。

一、福利性補貼納入工資薪金制度管理，而且工資薪金制度必須是由企業(yè)的股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制定的。這一條件要求福利性支出是企業(yè)的工資薪金制度必須涵蓋，且工資薪金制度是經(jīng)過公司治理機構(gòu)按照正當程序制定的。

二、對企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。作為發(fā)放福利性補貼依據(jù)的工資薪金制度必須相對規(guī)范，而且符合行業(yè)及地區(qū)水平。如果工資薪金制度存在計算標準模糊隨意或有重要疏漏，或者與行業(yè)及地區(qū)平均公司水平相比畸高，則不符合此項條件。

三、一定時期內(nèi)福利性補貼相對固定，其調(diào)整是有序進行的。

四、對實際發(fā)放的福利性補貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

五、有關福利性補貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。設置這一標準是防止企業(yè)利用福利性補貼作為逃避納稅義務的工具，例如企業(yè)在營利能力增長時為了少繳所得稅而不適當?shù)脑黾痈＠灾С龅拿亢徒痤~。

福利費和職工福利費有區(qū)別嗎

(一)管理費用中的福利費是可以列此項區(qū)別在于企業(yè)是否愿意支付,但未必給員工發(fā)放,應付職工薪酬福利費是企業(yè)按照勞動合同的規(guī)定要求必須支付給員工的福利。

(二)在薪酬范疇里面的所有權(quán)理論在員工,但是最初的所有權(quán)和使用權(quán)是不同的所屬科目不同。管理費用里面的福利費則不同,由公司統(tǒng)一支配,所有權(quán)和使用權(quán)在公司。

(三)是對福利費的不同的理解,但最終的受益者相同。